摘 要 目前，白酒行业进入深度调整期后，部分白酒企业预算管理意识和手段相对较差导致的问题逐步暴露出来，在当今的市场竞争中逐渐处于不利地位，但又束手无策。笔者通过对预算管理的简要叙述，针对白酒行业及其预算管理现状进行了分析，让大家基本认识和了解到企业中预算管理工作存在的普遍问题，预算管理体系和制度不健全，预算编制及目标的不科学，无预算执行的过程监督管理，预算考评或业绩评价不到位等。最后，笔者结合白酒行业实际特点和自身实践工作经验，有针对性地提出了白酒企业加强预算管理须增强认识、健全预算管理的组织机构体系、完善预算管理制度建设等8个对策，为进一步加强和完善自身预算管理工作，实施精细化管理，练好内功，提升市场竞争力提供了可操作的参考建议，具有较大的现实意义。
关键词 白酒企业 预算管理 探讨
一、引言
我国白酒行业经过近10年的高速发展后，近几年来由于“三公消費”管理加强，中央八项规定等相关政策出台，以及实体经济周期性的下滑，严重影响到白酒的消费，白酒行业现已进入行业调整期。由于前几年各白酒企业大都采取了粗放式管理，以追求效率和抢占市场份额优先，大多没有充分认识到预算管理的重要性或认识不到位，现市场下滑后由于预算管理不到位造成的各种问题逐步显露，资源配置不合理、预算目标无法达成、市场费用投入达不到预期效果。19家白酒上市企业2017年年报和2018年1季报披露数据显示，除了几个全国性的品牌白酒上市企业的业绩保持较高增长外，其余大部分企业的业绩增速放缓，有的甚至出现了业绩下降。据了解，全国没有上市的其他1000多家白酒企业，经营状况和业绩每况愈下，大部分都在积极思考如何完善和加强自身预算管理，寻求业绩和管理上的新突破，已成了大多白酒企业需要进一步完善和加强的管理课题。
二、预算管理概述
（一）预算管理的产生与发展
从预算制度的发展来看，首先源于政府机构，而企业预算管理的起源一般被认为是20世纪20年代，当时西方资本主义国家的企业为了提高自身的市场竞争力和抵抗风险能力，愈发重视加强企业内部管理和控制，从而建立起一种能实现企业战略目标的管理系统。我国改革开放以来，西方发达资本主义国家企业的现代化管理理论被迅速引进，预算管理在国内已实施了有近40年，理论体系和实践经验都已经逐步成熟。目前，我国虽然大部分企业都建立了相应的预算管理体系，但由于重视度不够等原因，都存在较多的薄弱环节。
（二）预算管理概念
企业预算管理是指企业在预测和决策的基础上，围绕战略规划，对预算年度内企业各类经济资源和经营行为合理预计、测算并进行财务控制和监督的一系列管理活动，主要包括预算编制活动、预算执行、预算分析、预算调控、预算考评与激励等多个环节。
三、白酒企业预算管理现状
（一）白酒行业现状
从2013年下半年开始，由于白酒行业经过近10年的高速发展后产能过剩问题突出，同时受国家宏观经济政策和“三公”消费政策影响，白酒行业已进入深度调整期，各白酒企业高端产品滞销，中低端产品面临残酷的市场竞争，部分地方白酒企业甚至面临生存问题。据不完全统计，目前国内白酒企业有1000多家，其中A股上市公司19家。根据中国轻工业联合会、中国轻工业信息中心《全国酿酒行业信息》行业统计数据，2017年度全国白酒行业主营业务收入达5654亿元，产量1198万千升，虽然较2016年分别增长14.42%和6.86%，但19家上市企业营业收入占1000多家白酒企业全部收入的27.69%，利润占比较大，呈现明显集中趋势。在2018年白酒市场需求进一步下滑，全国性品牌产品在市场竞争中占有明显优势，地方性品牌的地产酒企业将进一步受到挤压，在调整过程中“马太效应”开始凸显，强者恒强，弱者恒弱已成必然。
（二）预算管理现状
大多数白酒企业面对日趋激烈的市场竞争形势，拟通过不断完善和加强在全面预算管理上存在的薄弱环节，充分发挥预算管理作用，紧密结合公司战略部署，合理配置资源，寻求业绩和管理上的新突破，已成为白酒企业面临的重要管理课题。
第一，预算管理面临的困难。有一位多年专门研究白酒行业的财务专家说，白酒企业的预算管理是很难的。一是销售目标的科学确定难；二是销售市场投入费用的准确预测难。首先，白酒行业进入市场经济较早，普遍市场意识强，导致白酒市场竞争异常激烈，特别是近几年来简直是到了白热化的程度，因此销售业务预算特别难预测。其次，相关的销售市场费用投入的管控难。主要是白酒市场费用投入有三大特点：一是费用投入金额大，面对国内近6000亿元的白酒市场，各白酒企业为了引导和培育消费者，占领目标市场，提高企业业绩，投入上亿元甚至上10亿元的广告宣传费用都不在话下。二是市场促销费用投入存在提前预投入的显著特点。三是白酒企业对经销客户政策支持费用，有明显滞后时间兑付的特点。这些都加大了白酒企业预算管理的难度。
第二，预算管理存在的薄弱环节。一是预算目标的合理性、科学性有待提升。白酒企业预算是典型的以销售为起点的预算，销售目标的确定是预算管理中最关键的环节，其不仅影响到相应资源的配置、利润目标以及奋斗方向，最重要的是过低的销售目标不仅会影响员工和经销客户的市场信心，也会在一定程度上影响消费者的信心。因此，近年来各白酒企业在确定预算目标时过多地从树立市场信心出发，对市场前景盲目乐观，同时也受到当地政府考核目标的影响，而没有充分考虑市场因素，销售目标缺乏科学合理的测算。二是预算管理过程控制未及时跟踪分析和预警。预算执行情况跟踪机制是预算管理中的关键环节，如没有及时分析预算执行偏差原因，市场竞争原因、战术执行原因和管理决策原因等，就会导致不能及时调整预算及相关资源配置，也不能及时采取管控措施。由于白酒企业大多没有科学的控制市场费用投入机制，费效比严重偏高，最终导致经营业绩下降，影响到预算目标的最终达成也是必然结果。三是新增预算没有严格执行审批流程。白酒行业的预算费用管控是很困难的，经常都有由于前端市场变化原因需要新增加或减少市场费用投入。在这个过程中，往往会出现部分决策层领导为了业务的及时推进，没有严格按增加预算费用流程或授权审批的现象。这样既影响了预算的科学性和严肃性，又使费用失控，人为地造成了一系列预算管理问题。四是预算考核评价兑现机制有待完善。预算考评兑现打折问题，是目前我国企业预算管理存在的常见问题。每年年终考评时，决策层领导们往往要多方面兼顾，考虑和谐，还要左右平衡，最终在预算执行考核兑现时在奖励或惩罚时都会打折扣，不仅影响预算的严肃性，更严重影响到各预算主体及员工的积极性。
四、预算管理的完善和加强
企业要充分发挥全面预算管理的作用，必须根据行业特点并结合自身企业实际，紧紧围绕企业战略规划，以提高经济效益为出发点，以市场为导向，充分运用现代信息技术和手段，确保预算内容全面、科学，严格预算执行、跟踪分析、调整和考评兑现等环节。这样才能不断促进企业内部约束机制的完善，提升企业的管理水平，达到预期目标。
（一）统一思想，增强认识
企业要开展预算管理工作，作为企业决策层的领导在对企业预算管理内涵和必要性及作用认识上应高度统一，对企业预算管理工作要高度重视。只有董事长与总经理等企业最高领导真正重视并大力支持，开展预算管理工作才有强大的推动力。
（二）建立健全预算管理的组织机构体系
预算管理是以提高企业经济效益为根本出发点。为达到这一目的，切实保障预算体系运转，必须在企业内设立具有权威性且运转正常的管理机构并配备合格的预算管理人员对企业董事会负责，结合公司实际情况健全预算管理组织机构。一般情况下，预算管理构架应由最高决策委员会、企业管理委员会和各单位（部门）组成，其构成单位/人员各司其职，这样才能充分发挥各级机构的作用。
（三）完善与预算管理配套的管理制度和办法
完善的制度、政策和考核办法是推行预算管理的保障，这样才能有章可循、有章必依，以保证预算管理的规范性、科学性和权威性。总体来讲，预算管理制度体系的首要任务是清楚企业预算管理的组织架构和其相关的职能职责，预算管理的总体原则和要求。另外，企业预算管理制度体系也很重要。必须建立完整的预算管理内部控制制度体系，主要包括预算编制、评审、执行跟踪、调整、考评等，以确保预算编制、评审、执行分析、调整、预算考评等几个环节形成有效的预算业务循环管理模式。
（四）预算编制内容要完整，重点要突出
从预算管理的内容来看，主要包括业务预算、资本预算、筹资预算、财务预算这4个方面，具体涵盖企业生产经营管理的方方面面，对于一个企业集团来讲就要涉及各母公司、子公司、分公司及其供产销发展计划、财务等管理部门。当前就白酒企业来讲，销售体系业务预算就是重中之重，各类产品销售量及销售收入、销售费用，其中广告费用、运输费用及市场投入费用等对整个集团来讲都是举足轻重的。
（五）预算管理须紧盯竞品
企业预算管理只有关注竞争对手的动向才能实现企业战略目标。现在白酒市场的竞争已呈白热化趋势，必须关注竞品下一年又有哪些新产品将投放到市场中及其市场重点、广告投放策略。只有在知己知彼的情况下，才能有的放矢。总之，竞品经营决策的一举一动必须紧盯，这是白酒企业上至高层管理者，下到业务人员必做的功课，否则自己是如何丢掉市场，被竞品超越的都不知道。
（六）采用科学的预算管理程序和编制方法
全面预算建立在对市场预测的基础上，要采用科学技术和手段编制、对执行情况进行分析，并随着市场变化不断进行调整。预算不仅要完整全面，而且也要科学可靠。一般来说，预算应采用上下结合、分级编制、逐级汇总的编制方法，这样能更切合行业和企业自身实际。
（七）采用先进的信息化手段
如今，已进入大数据时代，以大数据为基础的各种解决方案是企业提高管理效率，抢占市场先机的神器。众所周知，企业预算管理中对市场的测算要有前瞻性，而前瞻性的得出必须结合行业、企业、市场相关数据以及竞品相关数据分析才能准确，最终才能达到预期管理目的。要达到上述要求，如果没有信息化手段，通过对大数据进行收集、整理和分析，仅靠人工进行预算编制、调整和分析是根本无法满足现实需求的。
（八）完善和加强预算执行结果考评兑现
关于预算执行结果考评兑现重要性问题，西方国家有句格言：“在管理活动中，如果没有监督与考核，再美丽的天使都会变成可怕的魔鬼。”用这句话来描述考评的重要性是非常合适的。为了真正提高企业管理水平，建立有效的激励机制，不断提高企业的经济效益，企业应结合自身实际情况建立健全预算管理考评机制，按照目标激励与分级考核的核心准则，采用定性和定量相结合的指标、财务和非财务指标相结合的考核体系，再按照最终预算执行结果进行相应的奖惩。这样才能发挥其激励效能，不断提高企业管理水平和经济效益。
五、结语
白酒行业深度调整，在当今竞争异常激烈的形势下，白酒企业不仅要重视抢占市场，同时也需进一步完善和加强全面预算管理，不断提高企业的管理水平和市场競争力，这样才能实现自身战略目标。本文针对性地总结了白酒企业在预算管理方面存在的薄弱环节，同时结合行业特点也提出了建设性意见，这些建议对完善和加强白酒企业的预算管理能力有一定的参考作用。在进入大数据时代的今天，如何拥抱大数据，如何充分利用大数据资源以进一步完善和加强自身的预算管理，增强市场竞争力，赢得更多的市场份额和效益是值得我们共同探索的预算管理方面的重大课题。
（作者单位为泸州老窖股份有限公司）
参考文献
[1]财政部编写组.企业内部控制基本规范与配套指引及案例[M].北京：中国市场出版社，2010：31，359-367.
[2]财政部企业司.企业财务通则解读[M].北京：中国财政经济出版社，2007：279-285.
[3]刘俊勇.全面预算管理：战略的观点[M].北京：中国税务出版社，2006：3.
[4]李三喜.企业内部控制应用指引 （下）解读[M].北京：中国时代经济出版社，2011：252-264.
[5]朱荣恩.企业内部控制规范与案例[M].北京：中国时代经济出版社，2009：184-186.