摘要：目前高校经济责任审计格式还存在不规范现象，审计报告质量仍有待提高。规范编制具备高校自身特点的审计工作底稿，对于严格依法审计、提高审计效率和质量、开展审计信息化建设、评估审计报告质量等具有积极作用。高校经济责任审计底稿设计应满足审计报告的披露要求，应具备全面性、层次性和相关性，并结合相关评价指标。
关键词：高校；经济责任审计；底稿设计
一、制约高校经济责任审计质量的因素
（1）主要领导对内部审计认识不足。内部审计在我国发展的时间并不长，建立内部审计机构是上级部门对下级单位的行政命令。上级部门对内部审计的必要性已有清晰的判断并提出了明确的要求。然而，不少人害怕内部审计揭露问题而忽视内部审计所带来的积极效应，认为“内部审计就是自己给自己找麻烦”，内部审计遭到普遍抵触，导致内部审计部门不被重视和被边缘化，其体现在人员编制受限制、内部审计制度不健全、无校级年度审计计划和审计委托、对审计结果不公开、不运用等。就经济责任审计而言，不少被审计的领导干部认为是‘被找茬’，对经济责任审计持排斥态度。
（2）审计力量不足，岗位胜任能力有待加强。目前，各高校虽配备了一定数量的审计人员，但随着外界对高校监管要求的显著提高，审计任务越来越重，审计力量仍显薄弱。在现有的人员编制下，需要安排人员实施工程审计、科研审计、校办产业审计、预算执行与决算审计以及其他专项审计等，可安排经济责任审计的力量再受影响。此外，除了审计队伍的规模上有所欠缺外，审计部门的人员配置上也存在缺陷，体现在人员配置的专业性方面。经济责任审计以其所具有的综合性特点，融合了内控审计、管理审计、效益审计甚至风险导向审计，这种结合不仅要求高校内审机构人员在专业配备中要有财务、工程管理类的专业人才，还要有法律、经济学、管理学、计算机等专业人才。但目前高校内审机构的工作人员多为财会及工程管理类专业出身，少有法律、经济管理和计算机专业人才。这些不足使得内审机构无法适应高校经济责任审计理论与实践发展的要求。
（3）信息化建设滞后。目前我国高校审计软件普及率还很低，基本上使用excel和word开展审计工作，审计数据未实现高效共享、计算和交换。经济责任审计内容繁琐，其工作需要很大的精细度，不仅要求人员要细心之外，对计算机技术的要求也很高。审计信息化低将严重影响审计效率，导致很难扩大审计范围，无法实现全过程、全覆盖审计，势必影响审计质量。实际工作中，经济责任审计沦为财务收支审计，尚未开展内部控制审计和经济效益审计等。
（4）审计评价不全面。按照国家规定，内部审计的内容应该包括有对内部控制的审计和经济效益的审计两个比较重要的方面，高校经济责任审计主要以单位的财务收支情况为主，兼顾被审计单位资产管理状况、管理制度建立健全与执行的有效性，以及简单评价被审计领导干部履职情况、是否违纪违规。实际中作中，经济责任审计很少涉及对管理审计、效益审计与风险导向审计，也很少使用指标分析。究其原因，笔者认为除了高校经济和管理业务复杂、涉及经费项目众多和审计人员职业素质偏低外，很大程度上是因为底稿设计存在缺陷导致审计工作无的放矢。
（5）审计结果不公开，运用不规范、不透明。按照规定，在一定程度上造成了经济责任审计结果影响限定在被审计单位和部分领导这一小圈子里，无法把审计监督与群众监督很好结合起来。即普遍存在“审不审无所谓”的现象。笔者通过互联网调查了78所教育部直属高校的审计结果公开情况，仅有1所高校公开发布审计公告。
二、高校经济责任审计报告披露要求
审计人员在实施审计事项后，对审计工作底稿进行分类、归集、排序，在分析、整理和汇总的基础上，起草审计报告，审计报告是审计工作底稿的集中反映，高校经济责任审计底稿设计应满足审计报告的披露要求。
与常规审计报告是一种标准、简式审计报告不同，经济责任审计报告是一种长式、详式审计报告，对负责人在任期内的工作情况需要在审计报告中体现，并根据任期内的工作情况对负责人进行评价。根据《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》第一百零八条，对高校经济活动较多的单位如财务、资产、基建、院系所及中心、附属中小学等部门的审计内容进行了明确，审计内容因领导干部岗位职责不同而各有侧重，但重点仍是财务收支的真实合法、重大事项决策程序及效果、内部控制制度健全及有效、资产安全完整、领导干部本人廉洁自律等情况。
笔者认为高校经济责任审计报告应涵盖以下内容：审计概况、被审计单位和被审计人基本情况等相关内容，审计评价应包括事业发展情况、教学科研情况、重大事项决策情况、经费收支使用情况、内部控制建设和执行情况、遵守法规和廉洁从政情况六方面。而在对于经费的收入、支出方面的情况，一般而言是应该更具真实性和合理、合法性，也就是说，这方面更应该具有客观性，因为它所影响的将是高校的效益的问题，有无浪费、决策是否失误造成损失等，通常是按经费大类进行列报、分析；内部控制制度建立及执行情况主要披露结合教学管理、科研管理、财务管理、房产管理、设备管理、物资采购管理等重大方面的制度建设和执行情况，围绕内控控制要素进行审计与评价；遵守法规法纪和廉洁从政情况主要披露被审计单位的重大经营活动和经营决策过程是否违法违纪，对被审计领导干部在薪酬分配、职务消费、损失浪费、公款旅游等方面进行评价。
目前，很多经济责任审计报告与一般财务收支审计报告类似，仍详细介绍财务收支使用情况，在事业发展情况、教学科研情况、重大事项决策情况、内部控制建设和执行情况、廉洁从政情况介绍不够详细和深入，对审计发现的问题不进行责任认定，不提出处理处罚意见和整改意见。究其原因与审计工作不够全面和深入有关。全面科学设计审计工作底稿既重要且迫切。
三、高校经济责任审计底稿设计的意义
审计人员在实施任期经济责任审计事项后，对审计工作底稿进行分类、归集、排序，在分析、整理和汇总的基础上，起草经济责任审计报告。全面科学设计审计底稿模板意义重大。
（1）拓宽审计范围。经济责任审计报告披露的范围广、要求高，需要高质量的审计底稿模板作为项目实施指导。高校经费种类多，业务复杂，须根据《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》和《内部审计准则》全面、科学设计底稿，使审计工作底稿涵盖要披露的全部内容。
（2）提高审计效率，保证审计的质与量。高校经济责任任务重，人员少，要保质保量完成工作任务，必须有科学合理的底稿模板作为支撑。在实务中，虽然可以将经济责任审计项目外包，这样做看似轻松了，但带来的其他问题不可小觑，比如没有审计底稿，在后续审计时无相关资料可查。在项目结束后，面对有关领导对审计报告中提出的质疑，内部审计机构对项目本身并未全面透彻了解，也无法出示相关证据。
（3）提升信息化水平，利于开展信息化工作。由于高校业务的特殊性，内部审计通常是按项目进行。而市面上的审计软件通常按科目实施，无法满足高校内部内部审计的需要。审计底稿模板将为开发实用审计软件提供指导。
（4）伴随着审计效率提高、审计质量提高，审计报告在促进各方面管理改进的同时，会给学校的管理者带来很大的参考价值。从另一个角度来看，审计报告的目的就是为了给校管理者提供管理时候的参考和做出一些决策时的依据。
四、经济责任审计底稿设计的一般要求
经济责任审计底稿设计与一般审计工作底稿设计类似，也要兼顾全面性、层次性和相关性，并结合相关评价指标。
全面性是根据审计报告披露要求，审计工作底稿要涵盖所披露的所有方面，做到证据确凿。笔者认为经济责任审计底稿可以分为三类，分别是综合底稿、审计结果底稿和审计分析底稿。综合底稿与经济责任审计报告之审计项目概况、基本情况相匹配，审计结果底稿与经济责任审计报告之审计结果与评价相匹配，审计分析底稿与经济责任审计报告之审计发现的问题及责任认定、审计处理意见和建议等相匹配。审计报告是审计工作底稿的反映。
层次性指汇总审计底稿与分项目审计底稿之间应层层细分、逐层细化。分项目审计工作底稿是审计人员逐项逐事编制的与审计事项有关的工作记录，汇总审计工作底稿是审计人员对已编制好的分项目审计工作底稿进行分析整理、按性质内容分类汇总而成。分项目审计工作底稿属于基础性工作底稿，而汇总工作底稿处于较高一个层次。层次性使底稿逻辑清楚，确保审计质量。
相关性指审计工作底稿记录的内容应与审计事项相关，以及工作底稿之间的相互勾稽，包括汇总审计工作底稿与相对应的分项目审计工作底稿之间具有清晰勾稽关系，以及各分项目审计工作底稿之间的相互勾稽关系。审计工作的相关性，使每一项审计的所有工作底稿构成了一个有机整体。
最后在设计底稿时要紧密结合评价指标，比如评价用重大事项违规决策比率来评价重大经济决策情况等，用内部控制健全率、内部控制执行率来评价内部控制建设及执行情况等，用职务消费、三公经费、公款旅游、二次分配职工满意率等来评价廉洁自律情况。评价指标是开展经济责任审计的‘指挥棒”，可以使审计工作有的放矢，不偏离方向。