【摘要】本文以审计方法为切入点，对独立审计风险的影响因素进行深入研究，从审计方法固有的局限性、审计方法的选用、审计方法的环境适应性以及审计主体的主观因素等角度出发，分析审计方法对独立审计风险的影响，并针对审计风险的防范和审计质量的提高提出相应的对策及建议。
【关键词】独立审计，审计风险，审计方法，防范对策
随着注册会计师的行业规模和业务范围的不断扩展，独立审计无时无刻不处于严峻的风险中。审计方法对独立审计风险的影响毋庸置疑，其产生的根源是由于审计主体在审计过程中对审计方法及路径的选择和操作，属于审计风险的主体因素。本文分别从多个不同角度讨论审计方法对独立审计风险的影响，并提出相关防范对策。
一、审计方法对独立审计风险的影响
（一）审计方法固有局限性对独立审计风险的影响
1.审计抽样的固有局限性。所谓审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。审计抽样这种审计方法本身固有的局限性在于与详查法相比它虽然简单省时效率较高但准确性偏低。一方面，如果审计样本不足以代表总体特征，那么审计风险就不可避免；另一方面在采用判断抽样法时，由于审计抽样会存在很多变量和不确定因素，因此通常需要审计人员凭自己的判断予以合理确定与估计，如果审计人员的专业判断有误，则同样会产生审计风险。
2.函证法所存在的局限性。函证法是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项，向第三者发函询证的一种方法。其局限性主要在于函证的效果几乎完全取决于被函证单位回函的结果，取决于被函证单位对函询的态度及工作作风等因素。而且，审计人员大都以此来确定被审单位往来业务的真实性与完整性的做法实际上难免有失偏颇。因为询证回函的客观公正性审计人员无法准确判断，其函证结果的质量也就仍然无法保证。
3.监盘法的局限性。监盘法是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查，以确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在，与账面数量是否相符的一种有效手段。由于监盘程序需要根据历史资料倒推，因而它只能对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据，而无法保证被审计单位对该资产拥有所有权，也不能对该资产的完整性及价值提供证据。此外，存货价格的确认如选用不同的计价方法将使存货的价值不可避免地存在较大的差异。
4.分析性复核的局限性。分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的财务比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预测数额和相关信息的差异，以发现存在的不合理因素，并以此确定审计重点。其局限性主要在于此方法的运用必须要考虑会计信息各构成要素之间以及会计信息和相关非会计信息之间的关系。如果不存在预期关系，则不应采用这种方法，否则就会造成审计失败。因此，相关判断的偏差从另一方面增加了出现审计风险的可能性。
5.审阅法、核对法与分析法所存在的缺陷。审计过程从某种程度上讲，就是审计人员搜集、查证审计证据，最终获取审计证据支持的过程。审阅法、核对法与分析法是现代审计方法里最基本、最常用的审计方法。其重点侧重于审计证据尤其是对原始凭证合法、真实性的审核与验证上。对于习惯相信凭证的审计人员来说，在审计过程中，只要发票真实、单据齐全，就可以认定这些经济业务是公允的、客观的或真实的。由于部分企业存在着舞弊动机，某些舞弊者在充分了解传统审计中审计人员最终只能追查至原始凭证的这一局限性后，便在原始凭证及单据上造假。
（二）审计方法的选择对独立审计风险的影响。审计方法的不恰当选取以及审计路径的偏差会对独立审计的准确性产生影响，造成审计风险。依据审计方法的选用原则可知，审计方法的正确选用受众多因素影响，同时也直接影响审计结果的准确性。审计方法的选择要考虑到审计目标及审计业务的实际情况，并进行全面分析以做出正确选择。审计方法的选择正确与否将密切关系到审计的结果和质量，不恰当的审计技术方法和路径的选择会将审计过程引入歧途，正确运用审计技术及方法是保证审计质量的关键因素。总之，审计中，在明确了审计内容、目标后，审计人员应根据实际情况选择必要、有效的审计方法来开展审计，以保证审计质量，提高审计效率。
（三）审计方法的环境适用性问题对独立审计风险的影响。顺应市场经济的发展，审计方法已发展为广泛运用审计分析与调查、制度基础审计等技术，并向抽样审计、风险基础审计、电算化审计等现代审计技术过渡，且日趋多样化和现代化。但由于审计是对被审计单位的经济活动、会计报表的合法性与公允性进行审查和鉴证，其性质决定了审计总是滞后于社会经济的发展，审计技术方法作为审计人员审查、验证的一种手段也会滞后于经济活动发展的需要，由此造成审计方法与审计环境不相适应的情况也会对独立审计风险带来一定影响。
如现有审计方法模式不能适应当前审计环境，必将会引发审计风险。在审计业务中，假设审计方法模式滞后，仍停留在账项基础审计和制度基础审计阶段，财务报表以历史成本来反映企业的资产和负债，那么随着时间推移，很多资产和负债得不到公允显示，使审计人员依审计论据为基础形成的审计报告不能满足报表使用者所要求的时效性，那么审计结果的准确性则会受到严重影响。审计方法理论的研究跟不上经济环境发展的要求，审计实务就会缺乏业务指导和技术支持，审计执业质量也会大受影响。因此，审计行业应该重视审计理论与技术的研究，与时俱进，保证审计方法与环境的适应性。
（四）审计主体的主观因素对独立审计风险的影响
审计机构和审计人员是审计的主体，审计过程的每个阶段，审计人员的主观操作恰当与否都将直接影响审计结果。因此，审计主体的个人主观因素是独立审计风险不容忽视的直接影响因素。
首先，注册会计师严重违反审计规定，审计模式及技术方法选择错误，会造成审计风险；再者，注会审计理念偏颇倾向，偏袒熟人与客户的心理导致失去应有职业谨慎以及高层对公司的评价对注册会计师独立判断的影响等，都会对审计质量产生影响；此外，由于审计人员的专业技术及经验水平的限制，在实际工作中审计操作不规范，没有按操作规程做，审计报告辞不达意等因素，也会严重影响审计工作质量，对审计的权威、信誉带来一定的风险；最后，审计人员的对审计理念把握不当，审计技术手段落后，应变能力不强，对许多新型的经济业务极不适应，主观臆断多，量化分析少等等个人主观因素，都导致审计差错多、效率低，审计结论的科学性、准确性也就无法得到充分体现。
二、审计风险的防范对策及建议
众所周知，审计方法对独立审计风险的影响无法降低为零，这就需要审计行业采取相应的有效的防范对策以减少审计方法对独立审计质量所带来的不利影响，提高审计执业质量。为此，审计界应从以下几方面着手，推进审计技术的进步。
首先，针对审计方法的固有局限性，我们应该发一方面加强对审计技术方法的研究与创新，尽快改进审计技术方法，实行审计技术方法的科学化、规范化、智能化与系统化，推动审计技术方法更趋完善；另一方面，要多管齐下，采用复合的方法，使多种审计技术的缺点和优势互补，发现审计技术方法组合的最佳模式及更有效率的审计方案。随着社会经济的发展，社会对审计的要求提高，广大审计工作者也必将认真总结经验、寻求科学的方法，努力提高审计技术水平以满足社会的需要。
其次，在审计方法与审计手段的选择上，注册会计师应严格遵守独立审计准则及审计方法的选用原则，提高专业判断能力，对审计实务进行系统全面的分析，注重科学手段与经验总结相结合，将历史经验总结、科学规律推导和审计人员的专业判断结合起来，灵活运用恰当的审计方法，并引导审计人员得出合理的审计结论，从而规避审计方法固有局限性引发的审计风险，保证审计结果的准确。
再次，审计方法的环境适用性问题上，应该改善审计行业的执业环境，并及时修改和完善与新环境相适应的审计准则，审计人员要重点关注所选审计方法模式是否适应现有的审计环境，提高职业敏感度，认真分析审计实务的具体情况，灵活采取与现有执业环境相符合的审计技术方法与模式，从传统的定期和滞后审计转向适时或实时审计，充分利用先进技术，改变审计手段落后的局面，克服审计方法与审计环境切合度不佳的问题，将这方面问题对审计结果质量的影响降到最低。
最后，在审计主体方面，相关部门应根据实际情况积极推行审计技术规范，为审计项目提供技术支持，以解决审计准则与审计实务之间的矛盾，保证执业效果，并从源头把关，加强审计队伍的建设，提高审计人员的审计技能和整体素质，增强其执业水平和能力，促使其广泛而有效地利用现代审计技术，提高审计质量和审计效率，进而从整体提高审计行业的职业水准。此外，对于审计人员自身来说应加强专业学习积累丰富经验，对自己严格要求，提高专业素质及职业道德水平。在审计实务中，按照专业标准执行，强调在工作的每一个环节上识别风险因素，消除或减少风险因素，保证会计师事务所的业务质量。只有这样，才能从根本上控制审计风险、提高审计质量，会计师事务所才能在激烈的竞争中求生存、谋发展。
三、结论
综上所述，审计风险的防范与控制是一个涉及多方面的系统工程，在审计方法与手段上，应该克服制度基础审计模式的不足，选用正确的审计方法，完善审计程序，以规避审计风险。只要将审计风险控制在可以接受的范围之内，就能更加合理的分配审计资源，提高审计效率，以满足环境和时代对审计的要求，使审计更好地服务于社会。随着社会的进步、经济的快速发展以及法制建设的日臻完善，将会有更多新的更为行之有效的审计风险防范与控制手段不断产生，我国的独立审计事业也必将走向美好的未来。
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