[摘 要] 审计收费问题直接影响了审计的独立性，本文从需求和供给角度分别阐述审计收费问题对独立性的影响。
[关键词] 审计收费；独立性；需求；供给
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 17. 024
[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）17- 0055- 01
注册会计师在提供专业服务时向客户收取的报酬，即审计收费是独立审计服务供求关系的价值表现。当购买审计服务所带来的预期价值大于购买服务所要支付的费用时，独立审计服务需求方才会有主动购买高质量审计服务的欲望并愿意为此支付较高的费用；同样，当出售审计服务所带来的预期收益大于提供服务所耗费的成本时，独立审计服务供给方才会有提供高质量审计服务的动力并借助于此向服务需求方收取较高的审计费用。因此，审计收费受到审计市场中需求方购买欲望和供给方生产愿望的影响，只有同时具备了独立审计服务的有效需求和有效供给，才能使审计服务的价格不偏离审计服务的价值。
从理论上讲，作为注册会计师提供专业服务而向客户收取的报酬，审计收费应公允地反映独立审计服务的价值。目前，我国独立审计收费存在着诸如审计收费偏低、缺乏公认审计收费标准、审计收费信息披露不充分以及审计收费方式不合理等问题，使审计收费不能公允反映审计服务的价值，严重损害了注册会计师的独立性与审计质量。
审计收费问题成为注册会计师行业发展的桎梏，解决这些问题已刻不容缓。由于审计收费水平的高低取决于独立审计服务供求双方行为特征及力量对比，要找到产生审计收费问题的诱因，可以从需求与供给两个方面进行分析：从独立审计需求视角看，在政府主导下建立与发展的证券市场和上市公司组织结构存在的缺陷，使证券市场相关行为主体（如：证券市场现有或潜在的投资者、债权人、上市公司经营者以及监督者等）缺乏对独立审计服务的有效需求并导致独立审计委托代理关系的扭曲。有效需求的不足以及审计委托代理关系失衡，一方面，使独立审计购买方对审计服务价格的关注超过了对审计服务质量的关注；另一方面，使注册会计师的审计行为受制于审计服务的购买方，审计收费成为审计服务购买方控制注册会计师的砝码。从独立审计供给视角看，审计市场发展的不成熟以及会计师事务所组织形式、内部控制的缺陷，使独立审计服务有效供给不足。有效供给的不足使会计师事务所缺少了提供高质量审计服务的内在动力，也就无从谈起审计服务“按质定价”了。由此可见，独立审计服务供需方宏观环境与个体特征存在缺陷所引发的独立审计服务有效需求和有效供给的不足以及审计委托代理关系的失衡是产生审计收费问题的主要诱因。
我国会计师事务所面对的是一个竞争激烈的审计市场，但独立审计服务有效需求和有效供给的不足、审计委托代理关系的失衡，使独立审计收费存在着严重问题。这些问题已成为注册会计师行业健康发展的阻碍：一方面，会导致会计师事务所间相互压价。事务所在低价揽客的同时，为保证其生存和发展的必要收益，往往通过减少审计测试程序和范围来降低执业成本；另一方面，又会导致会计师事务所在经济上更大程序地依赖上市公司，事务所为了生存不得不屈从客户，从而导致其在一些利益诱惑面前丧失独立性。测试程序与范围的不当缩减、会计师事务所独立性的丧失会严重地影响独立审计服务质量，使注册会计师失信于公众。因而，合理解决审计收费问题，对保证独立审计质量，维护注册会计师的声誉，进而推动资本市场的健康发展具有重要现实意义。
独立审计服务的有效供给是实现审计服务“按质定价”不可或缺的关键环节，独立审计有效供给充足意味着会计师事所只有提供高质量的审计服务才能获取较高的经济利益并吸收更多的市场份额。从独立审计供给视角研究，我国独立审计供给环境与供给方个体特征存在缺陷所导致的独立审计服务有效供给不足，是产生独立审计收费问题的又一主要诱因。有效供给的不足使会计师事务所缺少提供高质量审计服务的内在动力；加之，不同会计师事务所的审计质量价差在当前审计市场环境中无法体现出来，也就无从谈起审计服务的“按质定价”了。
作为联系上市公司和注册会计师之间的“经济纽带”，审计收费是独立审计供需双方力量博弈的重要筹码之一；只有同时实现了独立审计的有效需求和有效供给，并保持审计委托代理关系的平衡，才可能实现独立审计服务的“按质定价”。“按质定价”不仅使高水平审计收费成为独立审计服务供给方提供高质量审计服务的动力，也将使其成为独立审计服务需求方要求高质量审计服务的真正标志。