摘要：随着中国航空工业的快速发展，中航工业对企业研发项目基础建设配套设施和维护的投入逐年加大。建设项目周期长、规模大、资金投入多、效益直接体现，受到企业管理层高度重视。本文针对影响工程建设项目结算审计质量控制的因素，提出了加强工程结算审计质量控制的途径和措施，以期军工企业内部审计人员做出高质量的审计项目，提高工程结算质量水平，体现审计价值和权威性，提升投资效益，有效控制造价，避免资金流失。
关键词：军工企业 工程建设 项目结算 审计质量
近年来，随着中国航空工业的快速发展，中航工业对企业研发项目基础建设配套设施和维护的投入逐年加大。建设项目周期长、规模大、资金投入多、效益直接体现，受到企业管理层高度重视。如何用好国家拨入的每一分钱，节省企业有限的建设资金，企业内部审计部门作为基本建设工程结算审计的最后一道关口，责任重大，应遵循“兴利、去弊、增值”的理念，充分发挥审计“监督、评价、服务”职能，科学的制定建设项目内部审计质量控制管理制度，规范建设项目内部审计流程，提出切实可行、行之有效的改进建议和措施，不断的提高工程建设项目结算审计质量水平，体现审计的价值和权威性，提升军工企业的投资效益，避免资金流失。
一、影响工程建设项目结算审计质量控制的因素
工程结算审计质量控制是对工程结算审计的优劣程度，包括相应的管理工作质量和业务工作质量，经过审计准备、实施、报告、归档各个环节所体现出的管理效益及达到审计目的全过程控制。在实施工程建设项目结算审计过程中，由于工程建设项目周期长、签证变更多、材料价格波动大，工程造价存在很大的不确定性。企业内部审计机制不健全，缺乏统一的业务规范和操作指南、审计人员素质差异等因素，加大了工程结算审计的难度，使得审计工作质量总体水平不高，从而影响了企业的投资效果。具体来讲，影响工程建设项目结算审计质量控制的因素有如下几个方面：
1.企业内部审计机制不健全。目前我国虽然制定了内部审计基本准则以及工程建设项目审计具体准则，但对工程项目全过程审核缺乏统一的业务规范和操作指南。企业内部审计流程是否规范，工程造价资料信息收集制度是否有效执行，问题追踪机制和责任追究机制是否健全，都将影响工程造价结算审计质量。
2.内部审计机构设置和人员构成不能满足审计需要。中航工业大多数企业都是近些年才逐渐开展基本建设审计，企业内部设立了审计机构，但审计人员多数是从财务、会计人员转岗，不具备工程造价专业审核资质。有工程造价相关审核资质人员的，由于机构设置原因，工程造价审计人员各项专业配备不齐全，只能从事小型建设项目的审核，对大型工程建设项目的审计仍有一定的局限性。
3.审计人员业务素质和专业结构差异。军工企业工程建设项目既包括土建工程，也包括安装工程、装饰工程、市政工程等，这就要求工程造价审计人员具备丰富的专业知识和良好的业务素质。如果审计人员经验不足，对工程建设过程中材料市场价格波动起伏较大、施工合同某些条款制定不严密、施工过程发生重大变更、未及时补签协议或签证不齐全等各种有争议的情况不能准确把握，都将影响工程造价结算审计的质量。
4.全过程审计难度大。从审计准备阶段到审计实施到审计报告阶段，从工程量计算的准确性到定额套用的合理性，从现场签证及时完整到隐蔽工程现场勘查等，很多问题都需要工程参加者全力配合。由于种种原因，工程参加者配合缺乏积极性，造成全过程审计难度加大。同时，工程建设项目审计大都是以工程信息为媒介的间接审计和事后审计，工程造价审计人员一般不参与工程建设，审计后的工程造价能否准确客观地反映建筑工程价值，很大程度取决于工程信息资料是否准确，都将直接影响到工程造价结算审计的质量。
5.缺乏审计督导和评价。督导和复核实际上是对审计工作过程进行指导、监督和评价。企业单位内部大多数没有建立督导制度和定期评价制度，审计工作是只检查别人，没有被别人检查，对内部审计工作的检查、监督处于真空状态，客观上也造成内部审计质量不高。比如对内部审计工作底稿是否统一规范、填写是否齐全、工程量计算是否准确、审计报告是否规范等等，都缺乏实质性的指导和监督。
二、加强工程建设项目结算审计质量控制的途径与措施
要保证工程结算审计质量，就必须实施工程结算审计质量控制，即通过一定的途径和措施，贯穿工程结算审计管理及业务流程的各个环节，确保审计管理到位，审计结果及时、准确、真实，规避审计风险，为企业健康发展保驾护航。加强工程建设项目结算审计质量控制的途径与措施有五大要点。
（一）制度的健全是工程结算审计质量控制的保障
制定科学合理的建设项目内部审计质量控制管理制度，规范建设项目内部审计流程，重点控制建设项目审计计划的编制和审计流程制定，完善审计工作底稿的编制、审计证据收集、审计报告的出具和审计档案的归集，建立健全工程建设项目结算审计业务规范、实务指南等内部审计质量控制审计手册，确保审计质量控制的提高。
（二）业务素质的提升是工程结算审计质量控制的基础
由于建设工程结算审计技术强、环节多、难度高，是一项很繁琐而又必须细致对待的技术与经济相结合的审核工作，不仅要求审计人员有一定的专业技术知识、包括建筑、安装、市政、水电等一系列系统的建筑工程知识，还要求有较高的业务素质。作为工程造价审计人员，一是通过自我学习、参加国际注册审计师培训及考试、参加岗位培训及业务交流，参加中国内审协会或地方组织的培训等，多渠道学习审计业务知识、建筑工程基础知识、工程造价理论，熟练掌握工程项目各专业知识、熟悉工程造价方面的各项法规、制度、文件，了解材料市场行情，提升审计人员业务胜任能力，丰富实践经验；二是培养审计人员遵循审计职业道德，保持应有的职业谨慎，加强廉洁自律的培养，恪守独立、客观、公正的审计原则，提高预防识别、检查舞弊的基本知识和技能，警惕可能存在的舞弊风险，在提升审计人员自身素质的同时促进审计质量的提高。
（三）工程结算审计全过程控制是工程结算审计质量控制的关键
认真做好工程结算审计质量控制是对审计项目实行全过程质量控制，包括相应的管理工作质量和业务工作质量，即经过审计准备、实施、报告、归档各个环节所体现出的管理效益及达到审计目的的控制程度。包括以下几个方面内容：
1.工程结算审计准备过程质量控制。审计组在实施审计项目前，应制定切实可行的审计工作方案。审计方案的编制应明确审计依据、目标、范围及审计内容和审计人员分工组成、审计的时间节点要求及重点关注事项。认真开展审前调查，了解施工单位的性质、规模。资料收集是审前准备阶段的重点、难点环节，很多建设项目因为建设周期长、施工管理不规范、施工记录手续不齐全，导致施工单位难以及时完整提供全面完整的审计资料，对此审计人员收集项目有关的合同、竣工验收资料、隐蔽工程记录、图纸、变更签证单及施工单位提供的竣工结算书等，对文件不规范、签证手续不齐全以及漏报事项要及时通知对方，并督促落实到位。审计人员要对审计资料当场清点、交接，填制移交清单，一般情况下，要待资料收集齐全后再开展审计，避免审计实施过程中资料缺失影响工作进度和质量。
2.工程结算审计实施过程质量控制。审计实施过程是整个审核质量保证的核心，既是审计取证的过程，又是审计工作底稿形成过程，是工程结算审计质量控制的关键过程。审计人员合理运用检查法、计算法、观察法收集证据，保证审计证据的客观性、合法性、准确性，清晰完整地做好审计工作底稿，对保证审计质量，降低审计风险起到关键作用。
3.工程结算审计报告过程质量控制。审核过程完成后形成初步工程造价审核结果，需要对初审结果进行核对，特别是有些施工方对初审结果与自己期望值差距太大，对核对要求不闻不问，软拖硬抗，即使核对，也是挖空心思找各种理由，甚至编造虚假证据引起纠纷。对此，审计部门以文字形式通知对方，并明确要求甲乙双方在几日内核对，逾期不核对视同对审核结果无异议等手段，提高审计工作效率。审计报告是审核结果的最终体现，因此对资料的引用可靠与否、所作的判断是否有理有据，所作的审计结论是否恰当，能否正确表达审计意见，都将直接影响审计结果的正确反映和有效利用。加强对审计报告过程质量控制，严格实行审计项目三级复核制和审定制，即审计组长、项目主审、专职复核人员三级复核，审计组长对审计报告质量负责。
4.审计档案质量控制。审计组应按审计档案管理办法，由审计组长负责。归档责任人对审计项目档案资料进行收集、归类、整理和移交。审计项目档案资料移交审计机构立卷、归档。
（四）内外审相结合的方式是工程结算审计质量控制的保证
由于企业配备专职的工程审计人员非常有限，将规模大、投资多的建设工程结算审计委托社会独立的中介机构审计。这样做的好处一是社会专职机构力量较强，二是具有独立的法人资格和主题地位，其执业资格和能力得到社会认可，更具有社会公信力。为了保证委托社会中介审计的工作质量，比较好的做法是公开招标，选择执业信誉好、执业人员水平高、资质符合审核要求的社会中介审计组织作为建设项目的审计单位。与中标社会中介签订工程造价咨询协议时，应严格规定审计时间节点、审计内容、审计事项、审计要求、审计标准，明确双方的义务责任及审计质量问题的惩罚措施等规定，来确保服务质量。
提高工程结算委托审计质量控制离不开委托方、受托方通力合作。在项目审计实施的过程中，委托方严把送审资料关，确保送审资料的完整性、真实性，及时督促检查合同履行情况，避免受托方和施工单位单独接触。需要协调、核对时，必须由内部审计部门通知施工单位，三方在场一起沟通，相互制约，防止舞弊发生。
（五）实时督导和定期评价相结合是工程结算审计质量控制的手段
督导是内部审计机构负责人和项目责任人对工程建设项目的监督和检查，建立审计督导制度，对建设项目工程结算审计采取实时督导，明确其目的、范围和各级督导人员的责任，应确保审计人员明确审计目标和责任，了解建设项目的性质和重大需要关注的问题，督促审计人员按照审计计划和审计方案实施审计，复核审计人员编制工作底稿的质量，确认审计证据的可靠性、充分性和完整性，对施工单位提出的异议，督导人员应进行核实、复查，并及时给予答复。建立审计过错责任追究制，强化审计人员的责任追究制度，明确各个环节应做的工作和责任。对审计项目质量进行持续和定期的考核和评价，对审计过程不足之处及时反馈，便于立即改进和完善。通过采取实时督导和定期评价相结合的手段，动态掌控工程建设项目结算审计质量，根据其建议采取措施，改善内部审计管理，不断提高内部审计项目质量。
三、总结
综上所述，工程结算审计是一项政策性、专业性很强的工作。要有科学严谨、执行有效的工程管理制度保证，有业务素质高、严守审计职业操守的人员保证，有对工程结算审计准备、审计实施、审计报告等各个环节的控制保证，有对委托社会审计组织机构及内外审审计人员相结合方式保证，有实时督导和定期评价相结合的保证，其审计工作质量一定就能得到提高，达到有效控制造价，避免资金流失的目的。
参考文献：
[1]《中国内部审计规范》.中国内部审计协会.北京：中国时代出版社.
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[3]柳逐文.加强高校内部工程审计制度建设.
[4]《中国内部审计》.2011（1-12）.
（作者单位：郑州飞机装备有限责任公司）