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摘 要 本文通过引入工程跟踪审计的理论，重点介绍了电网工程项目建设如何划分阶段、设定审计介入点、审计重点内容等，初步探索了工程跟踪审计理论在电网工程项目建设中的应用，希望进一步提升基建项目的管理水平，从而推动工程审计的发展。
关键词 电网 工程 跟踪审计 项目管理
一、引言
内部审计作为企业的“保健医生”，及时预防和发现企业运营管理过程中的问题是其主要职责。一直以来，我国对工程项目进行的审计工作仍然采用事后审计的模式，即在工程竣工后再进行竣工决算审计，通过决算审计对项目本身及项目管理活动进行客观评价。然而，对于具有一次性、独特性的工程建设项目而言，通过审计发现问题已成事实，失去审计“保健医生”的功能，大大降低了审计成果转化的应用水平。那如何针对工程建设项目进行审计，更好地起到“保健医生”的作用呢？近几年来，审计师们引入了工程跟踪审计理论，通过工程项目建设的跟踪痕迹发现并解决项目建设过程中出现的问题。
电网工程建设项目引入跟踪审计的模式不长，审计质量也千差万别。本文引入工程跟踪审计的理论，着重介绍电网工程建设项目如何划分阶段、设定审计介入点、策划审计重点关注内容、审计成果转化应用等，探索跟踪审计在电网工程项目建设中的应用，希望进一步提升基建项目的管理水平。
二、工程项目跟踪审计概念
在工程项目跟踪审计的理论研究中，研究的对象也有差异，有的研究工程项目全过程跟踪审计，有的则仅限于施工阶段跟踪审计。工程跟踪审计作为现代审计的一种新模式，也是内部审计分支，旨在通过对工程建设项目生命期进行全过程跟踪，对项目经济管理活动的真实性、合法性及有效性进行审查、监督、分析和评价。从源头上解决事后审计的滞后性弊端，在重大问题发生之前进行及时、有效的纠正，使投入到工程项目的各项资源得到有效的运用。同时不断提高基建管理水平，持续促进工程管理规范化，着力降本增效、查找薄弱环节和潜在风险并及时提出合理建议，保证工程质量的可靠性和工程资金的效益性。
三、电网工程项目生命期定点跟踪审计
项目是一次性的渐进过程，从它开始到结束的若干阶段所构成的时间长度，称之为项目生命期。电网工程项目也不例外，且许多大型项目生命期较长，受到其影响的因素复杂、多变。
（一）电网工程项目生命期
电网工程项目也具有生命期，一般如图1所示：
图1 电网工程生命期阶段划分
由于电网工程项目线路工程经过的地域较广，前期阶段用时较长，这个阶段是造价控制的关键阶段，也是造价控制风险最大的阶段。
当工程项目建设进入实施阶段时，该阶段的主要工作是协调各参建单位，按照合同要求，遵守国家及行业的相关规定，完成工程建设任务。造价控制风险降低，主要为设计变更、工程量签证等控制，但管理复杂度较大，需要协调多个参建单位，步调一致地向前推进。
实施阶段完成后，进入收尾阶段。该阶段的主要工作是竣工移交给生产单位，完成竣工结算、决算工作。进一步降低造价控制风险，管理复杂度也逐渐降低。
（二）定点跟踪审计方法
工程跟踪审计方法有很多，一般来讲有驻场观察法、参加会议法、现场核实法、现场留样法、访谈法等。由于电网工程建设工期长、内部审计人员偏少的特点，宜选用定点跟踪的方式。
电网工程项目生命期定点跟踪审计方式的选择，审计质量的好坏在于介入点（跟踪点）的选择上。电网工程有其特殊性，对电网工程关键节点进行的跟踪审计方式通过分析工程项目各阶段的程序规律，选择控制点，对项目建设管理的情况进行阶段性评价。
四、电网工程定点跟踪审计重点内容
对于工程跟踪审计涉及范围较广，在实施过程中，必须找准问题的关键，明白审计的关注重点和内容至关重要。
电网工程一般为国有企业投资建设，按照其生命期阶段划分，可以将电网工程的跟踪审计分为项目建议书及科研阶段、开工前、实施阶段、结算决算阶段、项目投资效益评审这五个阶段实施。
（一）电网工程项目建议书及科研审计重点内容
1.审查电力规划的合理性和程序性。查阅项目建议书，审查电力发展规划是否贯彻国家能源政策、产业政策、环保政策等各项方针政策；审查电力发展规划是否执行《电力法》和国家有关法律，符合相关技术导则、规程的要求；是否按规范程序上报、评审、批准。
2.审查初设及概算情况。查阅初步设计文件，审查初设方案及概算是否依照可行性研究批复进行设计、审查和批准；审查其是否遵循规范程序报审和批复；审查概算编制内容是否完整，有无明显漏项；查概算套用的定额、取费标准是否适用。
3.审查外部手续是否完整。查阅相关批文，审查项目是否获得政府规划管理、土地管理、环境保护、矿产管理等部门的认可和同意；审查环境影响评价报告是否通过相关部门的审批。
4.审查投资计划情况。查阅投资计划表、银行贷款协议和存款证明，审查投资计划中资金的来源和形成过程，关注工程项目投资计划的报送及审批过程；审查项目各部分的投资计划分解情况，是否与公司计划发展部的文件相吻合；重点审查建设项目总投资有无合规来源，年度投资是否落实，前期财务支出是否合规；审查当年所需资金是否落实。
5.审查工程勘察设计。查阅工程勘察设计文件，审查工程勘察设计管理是否规范；审查施工图设计和预算编制是否与初设保持一致，并符合国家、电力行业、南方电网公司现行有关技术标准、规程、规范、技术条例等；审查是否落实公司推行各电压等级通用或典型设计的原则。
6.审查建设程序是否规范。查阅工程建设审批文件，工程建设管理是否严格执行国家有关工程建设程序和审批规定；审查项目部是否坚持项目法人制、工程招投标制、合同管理制、工程监理制、资本金制五项基本制度；重点审查是否简化建设程序。
7.审查工程造价控制情况。查阅造价控制策划文件，审查工程造价是否合理、符合客观实际；审查造价控制管理制度是否建全，若发生超概是否能及时分析原因并有效控制。
（二）项目工程开工前的审计重点内容
1.查阅组织机构文件和访谈项目管理人员，审查各参建单位组织机构的建立情况；审查参建人员的到位情况；重点审计监理、业主项目部管理人员的到位情况。查阅参建单位管理体系建设文件，审查参建单位工程质量、安全、进度、成本管理体系建设情况；重点审查质量、安全、进度、成本管理制度是否经过编审批准和颁布执行。
2.查阅施工组织设计文件，审查施工单位施工组织设计编制、审核、批准情况；重点审查安全施工、质量保证方案等。查阅图纸会审纪要、施工图纸，审查施工图纸出图情况，施工出图计划是否满足施工进度要求。重点审查图纸会审情况。
3.审查征地、拆迁安置完成情况；审查征地、拆迁安置的合规性。审查当地政府主管部门的建设审批情况，审查现场“三通一平”情况；审查临建设施建设情况。审查施工机械、物资到位情况，物资和材料进场管理制度建设情况、检测、检验情况。
4.查阅银行存款凭证文件，审查工程建设资金到位情况，审查进度款支付管理制度建设情况，审查建设预备费等到位情况。审查工程项目有无转包、违规分包情况，重点审查分包单位资质情况。
5.审查设备采购、工程采购、服务采购是否符合国家招投标法的管理规定，是否按要求进行了公开招标，招标过程是否规范。审查合同签订是否规范，是否符合合同法的相关要求等。
（三）项目工程实施阶段审计重点内容
项目工程施工阶段审计是跟踪审计的重点，根据项目特点和标段划分情况，主要分为变电站施工阶段审计、直流线路工程施工阶段审计和调试运行阶段审计。
（四）项目工程结算、决算阶段审计重点内容
当工程建设实质性工作完成后，将进行工程竣工结算和决算工作，全面对工程建设过程中的应付、应收账款进行核算。因此，该阶段既是对各参建单位工程款进行清付，同时也是对工程造价进行最终的核算。
（五）项目投资效益评审重点内容
在项目投产后，按计划对项目功能、项目财务、项目社会效益、项目科研预期目标进行评价和评审。
1.项目功能分析评审。主要分析项目在生产运行中发挥的作用，如优化资源配置和网架结构、提高电力输送效率、增加供电负荷等方面的作用。通过比较项目现实的功能与设计预期的功能（如线路最大输送容量，线路利用小时数，变电设备负载率等量化指标），分析其差距及原因。
2.项目财务分析评审。根据项目实际发生的财务数据，计算成本利润率、资产回报率、资产负债率、利息备付率和偿债备付率等财务效益指标。要综合分析项目的盈利能力、偿债能力和财务生存能力，判断项目对财务主体及投资者的价值贡献，并进行敏感性分析。
3.项目社会效益分析评审。该分析指项目对主要利益群体和当地经济社会发展影响的评价，如增加就业机会、征地拆迁补偿及移民安置、带动区域经济社会发展、推动产业技术进步等。分析内容主要包括对当地经济社会发展的影响，对实现国家和地方社会发展目标所做的贡献与影响，项目与社会发展的相互适应性等。
4.项目科研预期目标分析评审。对照项目科研评估的各项具体目标，找出变化，分析项目目标的实现程度以及成败的原因，评价项目目标的合理性。
五、结语
笔者通过总结亲历电网工程跟踪审计经验，梳理电网工程跟踪审计的阶段划分、审计介入点、重点内容等，希望能为后续电网工程项目跟踪审计方案策划时提供参考，也冀望通过抛砖引玉，鼓励大家更多地分享各自的工程跟踪审计经验，积极参与讨论，共同推动工程跟踪审计的发展。
（作者单位为中国南方电网有限责任公司超高压输电公司）
[作者简介：王海峰，男，电力工程管理工程师，中国南方电网有限责任公司超高压输电公司审计部专责。]
参考文献
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[2] 项目管理协会（美）.项目管理知识体系指南（PMBOK）指南（第四版）[M].电子工业出版社，2011.
[3] 邓万金.建筑工程跟踪审计的方法[J].审计与理财，2011（2）.