[摘要]全面预算管理作为具有全面控制约束力的一种机制，在实现企业经营目标中发挥重要作用。运用全面预算管理的相关理论，研究预算管理的具体内容，将其与供电企业的实际情况相结合，对供电企业预算管理存在不全面、缺少长期目标、预算调整不灵活、预算分析不及时、缺乏有效的考核制度等问题进行分析，从全面预算管理整体思路、预算编制、预算控制、预算分析调整、预算考核五方面提出相应改进措施。
[关键词]电力企业；全面预算管理；预算管理目标
[中图分类号]F270[文献标识码]A[文章编号]2095-3283（2014）09-0157-02
[作者简介]吴亮（1975-），男，汉族，安徽萧县人，研究方向：财务管理。一、引言
全面预算管理是指对与企业存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及其控制安排。
对于供电企业来说，实施全面预算管理的作用主要体现在战略管理、风险控制和绩效考核三个方面。在战略管理上，实施全面预算管理可促进电力企业内各部门间的合作与交流，减少冲突和矛盾。管理者可全面考虑电力企业整体运行环节之间的相互关系，明确各部门责任，也便于各部门间的协调和调动各部门的积极性，避免由于责任不清而相互推诿，促成电力企业整体长期目标的最终实现。在风险控制上，全面预算管理可以促进电力企业计划工作的开展与完善。预算的基础是计划，因此实施全面预算能够促使电力企业的各级管理人员提前制订计划，避免因盲目发展而遭受不必要的经营风险和财务风险。事实上，制订和执行全面预算的过程，是运用量化和核算使企业的经营环境、经济资源和电力企业的发展目标保持动态平衡。在绩效考核上，全面预算是对电力企业多方面计划的数量化和货币化的核算。因此，预算为业绩评价提供标准，便于对各部门实施量化的业绩考核和奖惩制度，激励员工努力完成工作目标。同时，全面预算管理对电力企业各部门及其员工的日常活动进行了规范，使其经营活动有目标可循，有制度可依。
二、电力企业全面预算管理存在的问题
（一）管理不全面
目前电力企业的预算管理虽然有正式的全面预算管理办法，但在实际执行中只有销售预算和期间费用预算实行了预算管理，而生产预算、制造费用预算、产品成本预算和采购预算等并没有完全实行预算管理。其主要原因：1人员配备不足。2对生产预算、制造费用预算、产品成本预算和采购预算等没有具体实施办法，并且对于实施预算管理所需要具备的基础条件、具体目标与方法、细化程度等没有明确的方案。
（二）缺少长期目标
如果企业的预算管理忽视制定长远目标，而仅注重即期预算目标，其所编制的预算将缺乏前瞻性，导致各期编制的预算缺乏连续性和衔接性，使电力企业制定的短期预算指标与长期发展战略不相适应，最终导致预算管理难以取得预期的效果。
（三）预算调整不灵活
在预算编制过程中，几乎不可能做到实际与预算完全一致。由于预算数据受到不可预见因素的影响，有时某一个或几个因素发生重大变化，就需要对预算进行重新调整，否则预算数据将会失去指导意义。但是，在目前的实际操作环境下，各项预算数据没有汇集到一个体系中，有时在重新调整预算时会出现简单的计算错误或操作错误，甚至有些部门不重视预算调整，导致预算调整工作严重滞后，使预算管理完全失去作用。
（四）预算分析不及时
在企业进行全面预算管理的过程中，定期或不定期地对各个预算业务主体的预算执行情况进行分析是全面预算管理一个重要环节。企业需要从不同角度对预算执行情况进行分析，甚至有时还要对某部门的某个单项费用进行分析；从性质方面要对月度预算与实际差异、累计预算与实际差异等进行原因分析。目前大多数企业对预算的分析不够及时，对预算执行情况的分析不到位，甚至没有真正执行。
（五）缺乏有效的考核制度
从当前电力企业的预算考核与激励情况来看，缺少完善的预算考核制度。一方面，考核制度并没有覆盖全面预算管理的全过程、全领域，从而使员工对全面预算管理的重视程度不够，没有形成刚性预算的概念，在预算执行的过程中，既没有意识到利润目标是企业发展的重要基础，也没有意识到收入预算与成本预算的重要性。特别是成本支出与绩效脱钩，使员工仅有安全意识而无成本意识，不利于企业经济效益的提升。另一方面，预算执行的考核制度执行不严，特别是在绩效考核中掺入了感情因素，使预算执行考核制度基本处于空置状态。
三、电力企业全面预算管理模式的改进
（一）整体思路的改进
企业经营战略目标通过全面预算管理系统体现出来，并监控目标的完成情况，通过数据收集和定期出具分析报告，为企业管理层制定企业战略提供依据和支持，确保实现战略规划和年度经营目标。加强对年度财务预算执行情况的监督控制，将全面预算管理系统作为一个以预算为标准、以软件系统为工具的管理控制系统。预算管理部门和预算业务主体达成工作任务和业绩标准共识，在预算的执行过程中，为了保证预期效果的实现，预算管理部门根据企业相关制度，借助专业软件系统，对预算的执行过程实时监控，得到预算执行进度的实施数据，在此基础上将实际数据与预算数据进行比较、分析并编制预算执行分析报表和预算执行分析报告，预算管理委员会据此判断是否需要调整预算，通过整个全面预算管理流程实现企业年度经营目标和战略目标。
企业的全面预算管理系统要与业务核算、会计核算系统相匹配，业务核算和会计核算的过程就是预算执行和预算控制的过程，通过对业务核算过程和会计核算过程的监控，及时发现实际数据与预算数据的偏差，关注环境的非正常现象或重要变化，借助全面预算管理系统的预警功能，对企业经营中出现的问题及时发现、及时解决。同时，借助全面预算管理系统的评价和考核功能，促进企业经营目标的实现。提高预算监控效率。
（二）预算编制的改进
各预算业务主体按照企业的战略规划和年度经营目标，遵循统一的预算编制思路，根据统一设置的预算格式、预算项目、预算口径编制各预算业务主体的预算。全面预算管理部门对各预算业务主体的预算进行自动汇总、平衡与调整，与各预算业务主体进行适当沟通，确保企业自上而下对预算格式、预算数据有一致理解，形成企业完整预算方案，提交全面预算管理委员会审批，通过审批后下达至各预算业务主体，各预算业务主体再按预算项目和预算数据进行预算分解，分解到企业最基层的核算对象和明细科目上，为以后通过全面预算管理控制会计核算和对全面预算管理的预算分析提供基础。
（三）预算控制的改进
在预算编制中，要将预算项目和预算数据分解到企业最基层的核算对象和明细科目上，在日常财务处理时，相关工作人员需要通过系统软件完成相应的业务流程和功能。当工作人员进行具体的核算对象和明细科目操作时，系统应实时对比实际数据和预算数据，当实际数据与预算数据差距较小时实时提醒，差距较大时进行限制，对较大的预算差异需要上级审批通过后才能处理实际数据。在可控制造费用和管理费用方面，全面预算管理系统软件应该实时计算剩余费用额度，当实际发生数据接近预算额度上限时给出提示或提醒，当实际发生数据超过预算额度上限时系统自动限制该项操作，从而实现全面预算管理对会计核算和其他各项核算的监控。
（四）预算分析调整的改进
如果在全面预算管理过程中，发生较大的环境变化或其他方面变化需要对原预算数据或预算项目进行调整，相关预算业务主体通过全面预算管理系统软件或其他合适的途径提出预算调整申请，预算管理部门或预算委员会批准后，需要在全面预算管理系统软件中做相应的调整。由于全面预算管理系统软件中每一个预算数据都是牵一发而动全身，所以在某一处调整后还要相应调整相关预算项目或预算数据，从而保持预算调整后系统中数据的一致性。
在预算分析方面，根据企业决策层、财务总监和其他相关人员的需求，设计各预算分析报表的样表或预算分析报告的样稿。全面预算管理系统软件应根据设定的样表或样稿及时编制预算分析报表或预算分析报告，应得出预算分析报表或预算分析报告的大部分内容，经少量加工就可以得出最终的预算分析报表或预算分析报告。
（五）预算考核的改进
设定好考核体系和考核方法，并录入全面预算管理系统中，在月末、季末和年末全面预算管理系统应根据考核体系和考核方法及时、自动得出考核结果。全面预算管理系统软件应具备以下功能：系统能够自动从其他运营系统中获取数据，进行考核评价。系统能够提高每月的预算和实际发生额的比较分析。系统可提供某一时段内的超预算业务的汇总信息。系统支持按专业、法人、部门等各种口径汇总的不同业务内容、会计科目的预算与实际差异报表。系统根据预先设置的公式计算预算考核指标实际值，并出具报表。系统中存储所有预算版本，可按不同预算版本获得考核结果。可对关键考核与业绩指标进行警示。评价指标和执行情况自动生成。对于考核评价的结果进行分数的自动统计、排序、汇总与存档，以备查询和检索。预算考核结果能够针对不同的管理层出具。考核结果可输入其他系统或文件格式。
[参考文献]
[1]赵丽芳县级供电企业全面预算管理研究[J]财经界（学术版），2014（3）
[2]张长胜企业全面预算管理[M]北京：清华大学出版社，2008
（责任编辑：刘润婉）