为充分借鉴国外知识产权资产评估的先进经验，从而加强知识产权资产评估的管理，规范知识产权的资产评估行为，使知识产权资产评估更好地服务于我国创新型国家的建设，国家知识产权局和中国资产评估协会联合组团，于2007年9月8日至9月21日赴美国、加拿大进行知识产权评估工作考察。
一、考察的总体情况
考察团此次考察分别拜访了美国总商会、美国评估师协会（以下称ASA）、国际咨询师评估师分析师联合会（以下简称IACVA）和加拿大注册企业价值评估师协会（以下称CICBV）。考察期间，代表团成员与美国专利商标局的政府官员、知识产权资产评估的专家、涉及知识产权资产评估诉讼的法官、律师就知识产权评估的管理状况，知识产权的资产评估方法、技术和准则，知识产权应用保护过程中资产评估的作用等内容进行了广泛探讨和交流。美、加两国作为发达的工业化国家，在知识产权资产评估领域，包括理论研究、机构业务、管理模式等方面都处于领先的地位，积累了丰富的经验。因此,此次考察使我们获得了更多的知识产权资产评估方面的经验与信息。
此次考察，得到了美国、加拿大有关方面的高度重视。由美国驻华大使馆知识产权专员安排，美国总商会与美国专利商标局为此次考察团的访问安排了一整天的交流议程，十三位政府官员、法官、律师与评估专家参与了此次交流。在加拿大考察期间，CICBV也为考察团安排了一整天的交流议程。
美国原华盛顿州州长骆家辉在西雅图欢迎考察团的欢迎词中说：中国政府的知识产权政策对于世界十分重要。在世界上，对于知识产权的侵权不仅是在中国，包括波音、微软那些美国主要制造业企业与信息企业都存在着许多知识产权被侵权的案例。这需要我们来共同解决这一问题。
在此次欢迎考察团的仪式中，美国评估行业的资深人士还指出：中国资产评估协会不仅仅是一个一般性质的社团组织，她在中国价值评估行业管理中处于非常重要的地位。
二、美国、加拿大政府部门对知识产权评估的管理
（一）北美知识产权评估的市场需求
在北美的产业整体中，制造业所占的份额已越来越低，服务业的份额越来越高；制造业营销中品牌价值所占比例也越来越高。目前，美国的许多产品在中国生产，在美国贴牌，然后再进行销售。因此，以品牌为主的无形资产对于美国越来越重要。如美国的一个服装企业，可凭其进行商标贴牌获取的每年1000万美元的收入，向银行贷款800万美元。而银行则需要每年对这一商标贴牌价值进行评估，以衡量企业还贷的保证程度。在美国，甚至有专家预计，在不远的将来，美国的品牌与专利价值会与股票一样，在类似股票市场那样的市场上进行交易和流通。
不仅如此，美国财务会计准则委员会近年发布的公告141号《企业并购与相应损失的测试》与142号《商誉与其无形资产》都已经与国际财务报告准则趋同。据此要求，美国企业都需要对企业知识产权的购入价格进行分配，并对企业所拥有知识产权的减值情况进行评估测试。因此，这必定导致对知识产权价值的评估对于企业越来越重要。
（二）北美的政府部门对知识产权评估的管理现状
北美知识产权评估涉及的主要政府部门是税务部门与司法部门。美国国内税务署（IRS）发布了许多涉及知识产权价值评估的条例、税则、技术性备忘录与员工培训手册等文件。美国在征收无形资产交易中的所得税、遗产税与赠与税时，都要对交易中的知识产权进行评估。在美国的无形资产交易中，是由卖方缴纳无形资产交易税，由买方来委托评估师进行价值评估。
美国的司法部门每年需要处理大量的知识产权诉讼案例。美国法律规定，法庭可以根据专家的证词帮助确定专利被侵权时的损失。美国每年的专利诉讼案中有2000件需要举行听证会，其中300到400个案例需要在联邦巡回上诉法院进行审理。美国每年需要进行听证的商标案例也已达到2000件。此时，评估师需要到庭以评估结果作为证词。参与交流的美国律师指出,在美国,知识产权索赔时往往必须进行价值评估。
在加拿大，加拿大税务局（CRA）所要处理的涉及知识产权评估的转移定价纠纷越来越多。
在这些纳税纠纷中，问题的中心是计算机软件、商标、专利和非专利技术等知识产权的价值评估。加拿大注册企业价值评估师协会此次向考察团提供了近期7件共计106页的与知识产权评估有关的税赋诉讼案例资料。
按照加拿大的税法规定，在以下税赋事项中都要进行知识产权的价值评估：
1．确定所得税的税基
（1）境外交易。当资产转让到作为某一关联方的境外纳税人或国外企业时，评估知识产权的价值，以确定关联交易中包括资产买价和卖价在内的税基价值。
（2）财产分配。当财产冻结及涉及递延税的资产转让后的财产分配，评估知识产权税基价值。
（3）其他情况下的知识产权税基确定。在许多情况下，企业的所得税税基价值的确定往往因为企业的所得税取决于知识产权的评估价值。税基只能是在资产价值评估之后，企业的资本利得、确认的股利和专利使用费等的金额确定之后，才能通过规定方式确定。
2．其他有关税则的履行
（1）关联交易。
（2）个体纳税人的死亡或永久移离加拿大者的财产处置确认，与21年后信托资产的处置确认。
（3）决定合格的并购后资本支出的平衡和资本成本分配。作为交易的结果，要求对知识产权进行价值评估。因为当购入一个企业时，交易额是由购入股份所组成的资产构成的，企业的购入价格必须分配至其有形资产与无形资产（包括知识产权）之中。
（4）支付股利时所涉及的价值确定。
（5）当知识产权作为捐赠品时的价值确定。
（6）信托资产的价值计算。
（7）当企业的主要资产是知识产权时（如生物技术公司与计算机软件开发公司），股权期权收益的计量。
三、美国、加拿大知识产权评估的自律管理情况
（一）参与知识产权评估的行业组织及其人员
在北美，作为无形资产一部分的知识产权的价值评估，主要是由得到认可的企业价值评估协会的评估师来担当的。在北美，这些协会组织就是ASA、IACVA与CICBV以及美国注册会计师协会（AICPA）、美国企业价值评估师协会（IBA）。此外，还有一部分知识产权专业律师、注册经理人协会的成员与一些经济咨询公司也参与了知识产权的价值评估服务。
（二）行业组织对从事知识产权评估人员的资质要求
1.ASA中能进行知识产权评估的会员有三个级别，即见习会员、正式会员与高级会员。
要成为ASA的见习会员，则首先要经ASA地方分会的面试通过与资格批准；然后必须通过道德考核与通过《美国价值评估行业统一标准（USPAP）》这一执业规范的考试；最后必须通过一般的价值评估理论与专业知识的书面考试与口试。
ASA的见习会员要成为ASA的正式会员，则必须具备两年或4000小时的专职工作经验；具备大学学历或相当学历；完成ASA的四个层次的价值评估基本系列课程，并通过相应的严格的书面考试与口试，以及同业人员的审核。最后还必须提供两份实际执业的评估报告，并经专门的委员会审核与通过。
ASA的正式会员要成为ASA高级会员，则必须具备五年或者10000小时的专职工作经验；并根据需要，要求其提交评估报告供审核鉴定。
2．IACVA的会员，除了需要具备一定的教育背景与专业资质之外，需要完成40学时的培训课程，并必须参加4小时的320道试题附加一份评估报告的考试，并需获得通过。
（三）知识产权评估人员的能力框架与知识结构
所考察的行业组织认为，知识产权价值评估人员的能力框架与知识结构，可能涉及各种不同的知识科目，需要不同的知识深度，不能一概而论。如在评估计算机软件（版权）与技术（专利）的价值时，需要具备相应领域的技术素养，也需要财务知识和相关的法律知识。
（四）知识产权评估人员的培训要求和管理状况
在交流中，专家们介绍，北美的价值评估培训教材都是由资深的评估师所编写；他们同时强调，培训的师资也十分重要，授课教师本人必须是评估师。
ASA、IACVA与CICBV都准备了知识产权评估的系列课程，并都准备进行推广。
知识产权评估人员评估培训课程的设置。ASA为进行知识产权评估的评估师设计的课程包括：评估报告编写、企业价值评估概述、收益法、市场法、案例研究、为财务报告进行的无形资产评估、一般性企业价值数据库的统计学特征、资本成本、控股与流动性的溢价与折价、雇员企业股票期权价值的评估、法庭专家证词的准备与听证、实物期权与不确定的价值、价值评估中非传统性工具与USPAP中关于企业价值评估部分等多项课程。
四、北美知识产权的评估规范与技术
（一）涉及知识产权评估的评估标准的状况与内容
在交流中，与会的评估专家指出：美国在评估知识产权价值时执行的评估标准是《美国价值评估行业统一操作标准（USPAP）》、美国评估师协会颁布的《企业价值评估标准》、美国国内税收署颁布的国内税收章程Section 482以及美国财务会计准则委员会的公告 141号《企业并购与相应损失的测试》、 公告142号《商誉与其无形资产》、公告157号《公允价值计量》、美国注册会计师协会颁布的《价值评估服务准则公告,2007年1月》。
（二）知识产权评估中应用的价值类型
在交流中，与会的评估专家指出：美国和加拿大在征收知识产权的所得税、遗产税与赠与税时，评估的价值类型都要求必须为“公允市场价值”。 知识产权评估中应用的其他价值类型还有公允价值、在用价值、作为某一项资产集合中的价值等。
（三）知识产权评估中评估方法的应用与选择
在交流中，专家们还分别介绍了知识产权的四个主要组成部分——专利、商标、版权与商业机密评估中最普遍采用的评估方法。但专家们同时强调，在美国对某一项财产进行价值评估时，对于三种基本评估方法必须都进行考虑，如不采用哪一种，则必须说明理由，这是美国进行价值评估的一个原则。
1．三种评估方法的选择
专家们指出：专利、商业机密最常用的是收益途径，商标最常用的是对使用与不使用商标的产品之间差价分析的市场途径，版权与计算机软件最常用的是成本途径。
在评估知识产权价值时，有时需要从知识产权所有者的未来收益进行分析，而有时需要根据侵权者对知识产权所有者已经造成的损失与未来可能造成的损失进行分析。
在采用收益法评估知识产权时，专家们提出，由于知识产权在一般情形下不适合在银行抵押贷款，因此一般采用企业的权益成本作为其折现率。只有在一些专利或版权的价值金额相当大，并且在银行同意给予贷款时，才采用加权平均资本成本来确定其折现率。在评估专利时，重要的问题是折现率必须是其实际现金流的折现率。可口可乐品牌的价值由于主要在于其商业机密的价值，因此采用的折现率就较低。
2．知识产权价值的变化
专家们指出，一项知识产权需要与有形资产，有时还可能需要与另一项无形资产一起才能发挥其作用。而一项知识产权与另一项知识产权或其他无形资产一起发挥作用时，其作用与价值会发生变化。
专家们提出，根据产品销售的需求曲线，产品的价格越高，即意味着销售量将越低。而在计算侵权专利的损失前，需要假设专利产品的价格不受其产品销售量的影响。在评估侵权损失中确定产品价格时，应考虑弹性需求与非弹性需求两种市场需求。当专利产品的类似产品较多，专利产品与非专利产品价格差异不大时，评估侵权损失时可采用产品的低价格。当专利产品的类似产品很少，专利产品与非专利产品价格差异很大时，侵权损失评估时应采用产品的高价格。
（四）知识产权评估中需要采集、分析与处理的数据资料
在交流中，专家们指出，知识产权评估需要采集、分析与处理知识产权的下列数据：
1.其目前与预测中的未来用途
2.其所能保持的有效寿命
3.其所拥有的权利
4.其在寿命期限中的位置
5.需要为其作出贡献的资产
6.其所要求进行的研究开发工作与市场支持
（五）知识产权评估中计算机软件的应用状况
在交流中，专家们指出，目前的计算机软件还很少用于具体的知识产权的评估。
（六）知识产权评估工作底稿的要求
在交流中，专家们指出，知识产权评估的工作底稿，必须能支持评估报告中所确定的评估价值结论。其内容应包括评估中所有收集与分析的资料,并需要阐述没有使用某些有关资料的原因;所完成评估程序及其各自结果;以及对评估中所采用评估途径与评估方法的考虑与选择。
五、几点启示
这次对美国、加拿大知识产权评估工作的考察，成果十分丰硕，我们也因此得到了如下几点启示：
（一）充分重视我国知识产权评估的市场需求
随着我国知识经济的迅速发展，我国也将与发达国家一样,知识产权评估的市场需求越来越大，知识产权价值在我国企业内在价值的所占比重也将日益提高。同时，随着经济全球化进程的加快，我国与发达国家的经济联系日趋紧密，知识产权的交易和保护也将日渐增多。因此，知识产权价值评估的需求肯定是越来越旺盛，这是我国经济发展的必然。
（二）充分借鉴北美无形资产评估的理论与方法
在考察中了解到不少知识产权评估的实际案例。发达国家在知识产权评估中，对于无形资产各种因素的分析非常全面和周密，非常值得我们学习。我们正在征求意见的知识产权评估规范应该充分吸收这方面的经验。
（三）学习和参考北美的资产评估行业执业考试与培训模式
ASA知识产权评估执业人员的考试分多个层次，首先是要进行面试与初步资格审核；然后需要通过道德考核与基本评估准则规范的考试；最后还要通过价值评估理论与专业知识的书面考试与口试。获得较高层次资格的知识产权评估执业人员，其评估报告需要由专门的专家委员会审核与通过，这些做法就非常值得我们借鉴。
又如在北美的知识产权评估执业人员培训教材中，首先是评估报告的编写，其次有案例研究，为财务报告进行的无形资产评估，一般性企业价值数据库的统计学特征，资本成本，控股与流动性的溢价与折价以及法庭专家证词的准备与听证等。课程设置科学且非常实用。
（供稿单位：中国资产评估协会专业指导部、编辑部、国际部）