注册会计师审计-生产与存货循环的审计、货币资金的审计(一)
(总分：100.00，做题时间：90分钟)
一、单项选择题(总题数：29，分数：29.00)
1.A注册会计师负责审计甲公司2014年度的财务报表。甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2014年12月31日，甲公司a产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。甲公司2014年度a产品的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)：
日期
摘要
入 库
发 出
结 存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
1.1
期初余额
500
2500
3.1
入库
400
5.1
2040
900
4.1
销售
800
100
8.1
入库
1600
4.6
7360
1700
10.3
销售
400
1300
12.1
入库
700
4.5
3150
2000
12.31
销售
800
1200
12.31
期末余额
1200
5210
A注册会计师对a产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是______。
（分数：1.00）
?A.调增营业成本190万元
?B.调减营业成本190万元
?C.调增营业成本240万元
?D.调减营业成本240万元?√
解析：[解析] 选项D恰当。A注册会计师重新计算期末a产品成本为5450万元[700×4.5+(1600-300-800)×4.6=5450]，甲公司期末a产成品成本少计了240万元(5450-5210)，则说明当期营业成本多结转了240万元。因此，应提请甲公司调减2014年利润表中已多结转的营业成本
2.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。假定甲公司2014年度仅生产销售a、b两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。甲公司存货跌价准备科目年初账户余额为500万元，2014年度转销500万元。a、b两种产品的详细资料如下：
货币单位：万元，产成品数量单位：件
时间
a、b产成
品的状态
a产品
b产品
数量
单位成本
单位产品
可变现净值
数量
单位成本
单位产品
可变现净值
2014年1月1日
库存
1000
2
1.5
800
5
5
2014年度
生产
2000
1.8
2000
4.5
销售
1500
300
2014年12月31日
1.7
5.5
A注册会计师对a、b产成品存货分别进行了存货跌价准备的测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是______。
（分数：1.00）
?A.计提存货跌价准备800万元
?B.计提存货跌价准备500万元
?C.计提存货跌价准备350万元
?D.计提存货跌价准备150万元?√
解析：[解析] 根据先进先出法，a产品期末余额为1500件，单价1.8元，应计提的存货跌价准备金额=1500×(1.8-1.7)=150(万元)。b产品余额为500×5+2000×4.5=11500(万元)，未减值。因此本期应计提的存货跌价准备为150万元。
3.下列有关对存货实施的审计程序中，正确的是______。
（分数：1.00）
?A.对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的“计价和分摊”认定
?B.对难以盘点的存货，应根据被审计单位存货收发制度确认存货数量
?C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
?D.对存货截止测试时，拟定检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，以证实库存记录与会计记录是否及时?√
解析：[解析] 选项A错误，对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的存在认定和完整性认定。选项B错误，注册会计师对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证。选项C错误，存货计价审计的样本应选择余额较大且价格变动较频繁的项目。
4.下列有关确定存货盘点范围的说法中，错误的是______。
（分数：1.00）
?A.对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围?√
?B.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点
?C.对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向受托代销单位获取受托代管的书面确认函
?D.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围
解析：[解析] 选项A错误，注册会计师对被审计单位持有的受托代存存货，因其所有权不属于被审计单位，不应纳入盘点范围。
5.下列有关存货监盘审计程序的说法中，错误的是______。
（分数：1.00）
?A.对于已作质押的存货，向被审计单位债权人函证与被质押存货相关的内容
?B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
?C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序
?D.被审计单位相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序?√
解析：[解析] 选项A正确，对于已作质押的存货，由于存放在外单位，注册会计师应当向被审计单位债权人函证以证实该批存货的存在。选项B正确，对于受托代存所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当要求被审计单位单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权。选项C正确，对于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，有时还可以向能够接触到存货的第三方人员函证，比如：向客户和供应商函证。选项D错误，注册会计师不能在被审计单位盘点完后才进入现场检查，而是在被审计单位盘点存货时亲临现场观察。
6.下列有关存货抽盘程序的做法中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是______。
（分数：1.00）
?A.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
?B.在存货盘点过程中关注存货的移动情况
?C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物?√
?D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场
解析：[解析] 选项C所获取的审计证据与存货盘点记录的完整性不相关。注册会计师在实施存货抽盘程序时，如果从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，其目的是测试盘点记录是否高估；如果从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，其目的则是测试存货盘点记录的完整性。
7.下列有关对存货实施抽盘的说法中，错误的是______。
（分数：1.00）
?A.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果
?B.抽盘时如果发现抽盘差异，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生
?C.注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率?√
?D.抽盘的目的主要是为了获取有关盘点记录存在认定和完整性认定的审计证据
解析：[解析] 选项C错误，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，提高存货抽盘的效果，不应让被审计单位了解拟抽盘存货项目。
8.下列有关对被审计单位存货执行抽盘的说法中，正确的是______。
（分数：1.00）
?A.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率
?B.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货的完整性
?C.如果盘点记录与存货实物存在差异，只需要求被审计单位更正盘点记录
?D.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围?√
解析：[解析] 选项A错误，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，确保审计证据的质量，不应事先将抽查计划告知被审计单位。选项B错误，注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货的存在。选项C错误，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师要分析原因，由于抽查内容通常仅仅是存货盘点中的一小部分，所以还有可能增加抽查范围，不是仅仅更正盘点记录就可以解决问题，况且更正盘点记录后最终还要调整财务报表相应项目的数据。选项D正确，注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。
9.由于天气原因导致注册会计师无法在存货盘点现场实施监盘，以下应对措施中，正确的是______。
（分数：1.00）
?A.在审计报告中说明审计范围因不可预见的情况受到限制
?B.另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序?√
?C.评价被审计单位有关存货盘点的内部控制，判断是否信赖被审计单位的存货盘点结果
?D.实施替代程序，如果替代程序无法获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，则考虑是否发表非无保留意见
解析：[解析] 由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
10.如果存货盘点日不是资产负债表日，因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘。下列针对存货监盘特殊情况的做法中，错误的是______。
（分数：1.00）
?A.在评估存货内部控制的有效性后，提请被审计单位另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易
?B.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易
?C.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制?√
?D.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请被审计单位另择日期重新盘点，并进行适当抽盘
解析：[解析] 如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。选项A、B、D的审计程序均正确。选项C错误，注册会计师不能因为存货内部控制存在重大缺陷而不再实施必要的实质性程序。
11.假设A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司存货采用实地盘存制，2015年1月2日在复核存货监盘备忘记录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是______。
（分数：1.00）
?A.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对?√
?B.监盘前将抽盘范围告知甲公司，以便其做好相关准备
?C.抽盘后将抽盘记录交予甲公司，要求甲公司调整存货盘点表
?D.由于未能豁盘期初存货，拟定根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认
解析：[解析] 选项B错误，注册会计师对存货的抽盘范围不应告知甲公司。选项C错误，注册会计师不能根据抽盘记录修正盘点表，抽盘记录与盘点表不相符，很有可能说明甲公司盘点不真实，一方面注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面注册会计师应当考虑错报的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。选项D错误，注册会计师可以根据2015年1月2日实际盘点数倒推存货2014年12月31日的期末余额，但是不能倒推出2014年1月1日的期初存货余额。或者说，即使从计算上可以倒推出2014年1月1日的期初存货，但是审计证据的证明力很差，不具有说服力。
12.下列有关由第三方保管或控制存货，由于无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师拟实施的替代审计程序中，错误的是______。
（分数：1.00）
?A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况
?B.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘
?C.委托被审计单位的内部审计人员直接盘点存货?√
?D.检查与第三方持有的存货相关的文件记录
解析：[解析] 选项C错误，注册会计师不能直接依赖被审计单位的内部审计人员盘点存货。如果因存货由第三方保管或控制，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师可以选择选项A、B、D的程序。
13.关于货币资金内部控制的以下情形中，没有违背“不相容职务分离控制原则”的是______。
（分数：1.00）
?A.出纳员承担现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算工作，但同时兼任了会计档案保管工作
?B.出纳员兼任固定资产卡片的登记工作?√
?C.出纳员保管签发支票所需的全部印章
?D.出纳员兼任了收入明细账和总账的登记工作
解析：[解析] 出纳员不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作，故选项A、C、D均不符合货币资金“不相容职务分离控制原则”，选项B正确。
14.以下情形中，可能表明被审计单位货币资金内部控制存在重大缺陷的是______。
（分数：1.00）
?A.被审计单位指定出纳员每月必须核对银行账户，针对每一银行账户分别编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符?√
?B.被审计单位的财务专用章由财务负责人本人或其授权人员保管，出纳员个人名章由其本人保管
?C.对重要货币资金支付业务，被审计单位实行集体决策授权控制
?D.被审计单位现金收入及时存入银行，特殊情况下，经开户银行审查批准方可坐支现金
解析：[解析] 选项A的事项表明被审计单位货币资金内部控制存在重大缺陷。被审计单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并根据银行账户定期核对资料编制每个银行账户的银行存款余额调节表。
15.假设A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。2015年1月5日对甲公司全部库存现金进行监盘后，确认实有现金数额为11000元。截止2015年1月4日，甲公司库存现金账面余额为12000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为33000元、支出金额为34000元，2015年1月1日至1月4日库存现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则A注册会计师确认甲公司2014年12月31日的库存现金实有数是______元。
（分数：1.00）
?A.11300
?B.12300?√
?C.9700
?D.12700
解析：[解析] 选项B正确。注册会计师针对2014年12月31日库存现金实存额进行以下追溯调整：资产负债表日实存(2014年12月31日)=监盘日实存(2015年1月5日)+现金支出数(2015年1月1日至1月5日)-现金收入数(2015年1月1日至1月5日)=11000+(165500+34000)-(165200+33000)=12300(元)。
16.注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是______。
（分数：1.00）
?A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知
?B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2011年12月份的电费
?C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行
?D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的