摘要：近年来内部审计在维护组织财经纪律，改善经营管理，提高经济效益，保护合法权益等方面，发挥了积极作用。而内部审计质量控制对强化内部审计职能具有重要意义。本文通过对内部审计质量控制的意义和存在的问题的阐述，探讨提高内部审计质量控制的解决途径。旨在加强内部审计人员的质量控制意识，提高内部审计质量控制的管理水平。
关键词：内部审计质量控制；存在问题；解决途径
一、内部审计质量控制及其意义
内部审计质量控制是内部审计机构采用科学的组织手段和技术方法，根据一定的要求或规定的标准，对审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、指导、监督和检查的活动，是内部审计机构和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为。
内部审计质量控制对于组织提高审计工作水平，保证审计工作效果，防范审计风险，提升审计人员综合业务素质，充分体现内部审计的职能有着重要的意义。首先，内部审计质量控制是内部审计职能实现的重要保障，它通过制定一系列的规定和程序，对审计项目确定的合理性、审计方法的适当性、审计资源的恰当性等设定标准和要求，以保证审计项目能按既定的审计程序实施，达到预期的审计目标。其次，内部审计质量控制是内部审计拓展业务空间，更好地发挥价值作用的必要基础。内部审计的发展、完善是在不断提高内部审计质量的前提下实现的，内部审计质量控制就是以提高内部审计质量为根本出发点，在内部审计质量控制管理工作中，发现、分析影响内部审计质量提高的因素，及时进行控制或消除，提高内部审计质量的同时，也确保了内部审计的完善和发展。
二、内部审计质量控制存在的问题
目前，我国内部审计工作尚处于探索阶段，虽然内部审计制度的确立已有几年时间，内部审计工作也取得了一定的工作成效。但在内部审计质量控制方面还存在着一些问题，影响了内部审计工作，表现在：
（1）内部审计法律法规体系不健全，内部审计质量控制缺乏标准
现阶段，中国内部审计协会没有设立专门的机构负责全国各单位内部审计质量控制工作，也没有提供质量控制的相关标准。内部审计在传统的查错纠弊向管理审计、效益审计的转变过程中，由于法律法规体系不健全，导致内部审计质量控制无章可循，无据可依，内部审计人员只能凭经验操作，质量控制水平各有高低，影响了内部审计工作的规范化和审计工作质量的标准化。
（2） 内部审计机构独立性不强，内部审计质量控制水平低
内部审计的独立性是内部审计质量的根本。内部审计在组织中的地位决定了内部审计机构的独立程度。目前内部审计机构的组织模式呈现出多样化，有的隶属于董事会与总经理，有的隶属于监事会，还有的与纪检、监察合署办公，或者是与财务二合一，又或者是形同虚设，甚至是不设立内部审计机构及人员。内部审计机构的独立性差，内部审计的职能作用必然无法得到发挥，这也是造成内部审计质量控制水平低的根本原因。
（3） 内部审计人员总体素质不高，内部审计质量控制效果不理想
内部审计工作要求内部审计人员业务素质过硬，能够严格遵守职业道德规范。除应具备必要的学识和素质外，还要不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。但实际上，多数内部审计人员只具有财务方面的知识，没有受过工程技术、计算机、经济管理、审计等专业知识的系统培训和上岗训练，无法正确识别和评价组织管理中存在的制度缺陷和风险点。在审计项目的资源配置上，审计人员的综合素质决定了审计结果的质量。而审计人员的经验、知识结构与审计项目目标又往往不相符合，致使审计得不到应有的效果。
（4）内部审计方法单一，技术落后，内部审计质量控制水平不高
长期以来内部审计工作一直局限于“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计方面，极少能开展管理审计、风险审计和经济效益审计。尤其是财务信息化、工程预决算和办公自动化等各类软件的广泛应用，向传统的审计方法与技术提出了挑战。单一的审计方法和落后的审计技术已不能适应新形势下内部审计工作的需要，同时也制约了内部审计质量控制水平的提高。
（5）内部审计项目管理不规范，内部审计质量控制系统性差
内部审计项目管理不规范，是内部审计工作当前存在的一个普遍问题。表现在项目实施前审计计划没有围绕组织的中心工作安排，带有一定的盲目性和随意性，审计方案缺乏操作性和指导性；项目实施中没有进行严格的审计调查，紧扣审计重点执行审计方案，审计取证不充分、审计工作底稿编制不规范，记录不完整；项目结束后，审计结果和建议得不到重视和落实，内部审计项目的质量控制没有形成体系，致使项目全过程的质量控制难以实现。
三、提高内部审计质量控制的解决途径
国家审计署根据内部审计发展的新形势，于2003 年重新颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》，再次强调内部审计的地位，明确内部审计工作的任务。内部审计面对新的发展机遇，要把握机会，充分发挥其在组织中的积极作用，首先需要找到内部审计质量控制方面的解决途径。 （1）国家应加强内部审计法律法规和制度建设，确定内部审计质量控制的衡量标准
科学、严谨、具体的内部审计质量控制标准，是内部审计客观、公正和树立权威形象的有力保障，同时也是建立我国内部审计监督体系的需要。立法机关和政府部门应当树立内部审计的本质是一种控制体系而非检查体系的科学审计理念，根据《审计法》和《内部审计准则》等法律法规，制定更具操作性的内部审计业务规范和具体的内部审计质量控制衡量标准。才能保证内部审计质量，提高内部审计效率，使内部审计工作有章可循、有法可依。做到内部审计工作规范化开展。
（2）构建内部审计机构的合理地位，确保内部审计的独立性
根据审计法及《 审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计机构受单位主要负责人的直接领导，并与单位财务、纪检监察部门分别设立，保持内部审计机构的独立性，是内部审计工作开展的组织保证，也是在源头上对内部审计质量控制的保证。确立内部审计机构的合理地位，是确定内部审计工作权威的基础，内部审计机构可实行联合审计、轮回审计、定期审计等方式，更为有效的提高内部审计质量控制的水平。
（3）建设高素质的内部审计队伍，完善内审人员培训机制
建设一支具有审计、财务、基建、法律等复合型知识人才的高素质内部审计队伍，对提高内部审计质量起着决定性作用。关键是要把好进人关，对内部审计人员实行上岗资格准入制，引进符合工作岗位要求的人员，确保内审人员具有履行其职责所需要的专业能力；再就是完善内审人员后续教育培训机制，通过持续地、系统地后续教育培训，不断提高内部审计人员综合素质，使其保持足够的专业胜任能力；还可以采取激励和奖励的方式来调动内部审计人员的主观能动性和工作热情，增强内审人员的责任感，将其在内部审计质量控制中的作用发挥到最大。
（4）借鉴先进的审计技术和经验，进一步改进审计方法
随着信息化时代的到来，计算机技术和网络应用越来越普遍。借鉴现代审计技术和方法，逐步实现内部审计的信息化管理，进一步改进审计方法，如由传统的查账、对账，向内部控制测评、科学统计抽样、数学模型架构、流程设计等新的分析技术及评价方法转化；数据处理由手工操作转变成电算化处理。保证了审计质量，提高了审计工作效率。
（5）建立内部审计项目质量控制体系，抓好质量控制的关键环节
审计项目质量控制是对审计项目从制定到结束的整体过程的质量控制，要求内部审计活动按照规定的质量标准进行操作，避免发生质量偏差。审计项目质量控制的关键环节包括：1、项目准备阶段。首先，围绕组织关心的热点、重点问题，与管理层积极沟通，确定审计计划；其次，对被审计单位的规模、性质、复杂程度和业务范围等有关情况进行审前调查，根据审计目标确定审计内容和重点，分配与之相适合的审计资源；最后编制审计实施方案并评估方案的可操作性、合理性及适当性。2、项目实施阶段。一要，紧抓审计证据的质量控制，审计人员取得的审计证据必须与被审计事项相关联，必须是能够反映审计事项客观事实的载体，并且要保证审计证据的充分可靠；二要，严把审计工作底稿的质量控制，规范审计工作底稿的格式。审计工作底稿书写要字迹清晰，内容完整，审计观点要明确，审计结论的依据要客观、充分；三要，实行审计复核和质量控制责任制。审计人员应严格按照审计方案执行审计业务，审计组负责人要对审计目标是否实现、审计步骤和方法是否执行、审计证据的充分性、审计工作底稿的规范性等进行复核检查；并追究审计质量控制过程中，出现错误的审计人员的责任，按照情节的轻重，给予相应的处罚。3、项目结束阶段。一方面建立审计报告的主审、审计组组长、审计组委会的层级质量控制机制，对于涉及重大问题的审计报告要报主管领导办公会讨论通过，保证审计报告的客观性、公正性；另一方面重视审计建议的落实，及时开展后续审计。对被审计单位关于审计报告提出的审计问题的限期整改情况进行检查，重点放在审计意见和建议的落实情况，并将检查结果反馈给主管领导。同时，出具后续审计报告，真正发挥内部审计事后监督和事前防范的作用。
总之，审计质量是内部审计的生命线，实施内部审计质量控制是内部审计的生命之源，不断加强内部审计质量控制，提升内部审计机构在组织当中的地位，扩大内部审计影响，是内部审计今后发挥更重要作用的方向标。内部审计机构要把提高审计质量，作为大事认真对待。只有不断加强内部审计质量控制，改进内部审计工作，才能开创内部审计事业的新局面。
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